印度商品与服务税（GST）下的银行账户冻结：法律救济与业务连续性措施

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印度的商品与服务税（GST）体系拥有强有力的执法机制，其中最具影响力的措施之一是在涉嫌偷逃税款或欺诈的调查期间临时冻结银行账户。

根据印度《2017年中央商品与服务税法》第83条及该法第159条规则，商品与服务税专员有权在涉及涉嫌偷逃税款或欺诈的调查期间，临时冻结（即附条件扣押）纳税人的资产，包括银行账户，以保障税收利益。

GST部门何时可冻结银行账户？
当存在严重不合规迹象或潜在税收风险时，GST部门可指示银行临时冻结纳税人的账户。此类行动通常仅在调查期间考虑，旨在防止政府应收税款流失。常见触发因素包括：

  • 涉嫌虚假进项税抵免（ITC）申报
  • 未实际供应货物或服务而虚开发票
  • 收取GST但未上缴政府
  • 识别出空壳公司或虚构实体
  • 审计或反偷逃程序中发现重大差异
  • 部门问询期间不合作或多次无回应
    这些”危险信号”通常出现在辖区GST机关、GST情报总局或反偷逃部门的审查过程中。

关键法律条款

第83条 – 临时冻结（《2017年中央商品与服务税法》）

授予GST专员在评估、检查、搜查、扣押或反偷逃调查等程序进行期间，临时冻结纳税人资产的权力。

第159条规则 – 资产冻结程序（《2017年中央商品与服务税规则》）
该规则完整规定了发布、质疑和解除临时冻结的程序，并明确了以下表格的使用：

  • DRC-22表格 – 临时冻结令
  • DRC-22A表格 – 对冻结提出异议
  • DRC-23表格 – 撤销或解除账户冻结的指令

大多数纳税人通过银行通知或交易开始被拒时得知账户被冻结。根据程序，税务部门必须将DRC-22通知令上传至GST门户网站，通过电子邮件通知授权签字人，并向银行发送相同指令，银行需立即限制账户对外支付。

如何解冻被冻结的银行账户？
纳税人可通过以下途径寻求救济：

  1. 回应通知：通过GST门户提交详细答复及支持文件（如对账记录、发票、纳税凭证）。若当局满意，将发布DRC-23表格指令银行解冻。
  2. 提供替代担保：若无法立即获得完全解冻，可提议提供银行保函、托管安排或部分支付争议金额，以争取部分或完全解冻。
  3. 依据第159条规则提交异议：在冻结令下达后7天内，提交DRC-22A表格，陈述应撤销冻结的理由。
  4. 诉诸高等法院：若冻结行为过度、武断或严重扰乱经营，可提交书面申诉。印度高等法院常在当局越权或缺乏比例原则时进行干预。

最新判例：GST注销不能成为冻结账户的理由
拉贾斯坦邦高等法院在2025年10月14日作出的一项判决中明确，银行不得仅因纳税人自愿注销商品与服务税（GST）登记而冻结其账户。法院下令立即解冻涉事账户，并要求银行若未来拟采取任何行动，必须作出清晰且附理由的决定。

由于申诉人仅经营免征GST的商品（HSN编码第10章），其注销行为合法且不构成逃税风险。

法院指令如下：

  • 申诉人须在10日内提交详细陈述
  • 银行须重新审议此事，并于一个月内出具附理由的裁定令
  • 在此期间，账户须保持完全正常运作

法院阐明，未经通知冻结账户违反了印度宪法第14条与第19(1)(g)条所保障的平等权与经营权。

本案申诉人在确认企业经营免税商品后自愿注销了GST登记。然而，银行仍基于自动化GST风险触发机制将账户标记为”高风险”，并在未事先通知的情况下予以冻结，严重影响了企业运营。

拉贾斯坦邦高等法院认定：

  1. 为经营免税商品而自愿注销GST登记具有法律正当性
  2. 自动化风险分类缺乏法定依据
  3. 冻结银行账户是对贸易权的严重干预，需具备充分正当理由
  4. 行政行为必须遵循自然正义原则，包括事先通知、申辩机会及附理由的裁定
  5. 银行的行为属于机械性操作，不合比例且缺乏法律支持

该判决为银行和企业厘清了基于GST数据的自动化风险措施的边界，并重申了公平性、正当程序与独立评估的必要性。

平衡执法与业务连续性

虽然GST当局将临时冻结账户视作防止税收流失的关键工具，但法律专家强调需要公平、透明和比例恰当的行动。冻结可能使合法业务陷入瘫痪，因此及时沟通和正当程序至关重要。对企业而言，及时回应、妥善记录文件并主动与当局沟通，仍是迅速解除账户冻结的最有效策略。

企业预防机制

积极主动的合规可显著降低银行账户被临时冻结的风险，关键措施包括：

  • 加强GST文档管理：保持清晰的发票记录、核对一致的ITC记录以及及时的GSTR申报。
  • 进行定期内部审查：定期进行GST健康检查、供应商尽职调查以及采购数据对账。
  • 监控高风险指标：关注异常的进项税抵免模式、ITC申报的突然激增或与新注册/可疑供应商的交易。
  • 确保及时回应通知：及时回复部门问询，并在审计或调查中充分合作。
  • 实施治理控制：部署合规标准操作程序，指派专人负责，并妥善保存纳税和核对证据。